Na potrzeby CIT jak i PIT przyjmuje się jednak, iż przez udział w zyskach osób prawnych rozumie się także udział w zyskach spółki komandytowej. Spółka komandytowa jako płatnik CIT obowiązana jest od uzyskanego przez komandytariusza przychodu (dochodu) z wymienionego tytułu pobrać 19% podatek dochodowy. Pobrany podatek dochodowy
Autorzy opinii dodają, że nowe przepisy skutkować będą negatywnymi skutkami ekonomicznymi głównie w odniesieniu do polskich podatników, a nie zagranicznych podmiotów. Krajowa Rada Doradców Podatkowych (KRDP) przedstawiła uwagi do projektu ustawy z 15 września 2020 roku zakładającego zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanych podatku dochodowym. Krytyczna ocena projektu KRDP krytycznie ocenia zmiany dotyczące podatkowania spółki komandytowej. Rada zwraca np. uwagę na art. 14 projektu i uzasadnienie do tego przepisu. Wyłączenie stosowania klauzuli ogólnej przeciwko unikaniu opodatkowania dotyczy korzyści podatkowych uzyskanych do dnia 31 grudnia 2020 r. - Projektowana regulacja jest związana z planowanym nadaniem spółkom komandytowym statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od 1 stycznia 2021. Przepisy dodawane w ramach niniejszej ustawy nie znajdą zastosowania do postępowań wszczętych i niezakończonych do dnia wejścia w życie tej ustawy. W ocenie Rady – oznacza to, że nie została wyłączona ewentualna możliwość zastosowania do okresów sprzed 1 stycznia 2021 r. wymienionych w projektowanym art. 21 ust. 40 ustawy o PIT przesłanek oznaczających optymalizacyjny cel spółki komandytowej. Powyższe, zgodnie z wynikającymi z zasady demokratycznego państwa prawa zasadami ochrony interesów w toku i pewności prawa, należy ocenić negatywnie – czytamy w uwagach KRDP. W ocenie KRDP, nie zaistniały przesłanki do uznania, iż spółka komandytowa stała się narzędziem do optymalizacji podatkowych a tym bardziej agresywnych. Rada zauważa, że najczęściej tę formę prowadzenia działalności wybierali i dalej wybierają mali i mikro przedsiębiorcy. Liczba ich wzrasta systematycznie o około 5 tys. rocznie począwszy od 2015 roku, co według danych GUS przy ponad 4 milionach zarejestrowanych podmiotów gospodarczych (na dzień 30 czerwca 2020 r.) spośród zarejestrowanych do 2019 r. ponad 40,5 tys. spółek komandytowych tylko 2,2 tys. w 2018 roku miało międzynarodową strukturę własnościową, i jedynie niespełna 130 spośród nich posiadało wspólników z rajów podatkowych (Malty). Zdaniem KRDP oznacza to, że ledwie mały ułamek 1 procenta spółek mogłoby być uznane za mogące służyć agresywnej optymalizacji, a zatem ta okoliczność nie może stanowić dostatecznej przesłanki do kwalifikacji tych spółek do zmiany opodatkowania. KRDP podkreśla, że nie zostały wzięte pod uwagę inne ważniejsze niż rzekoma optymalizacja uwarunkowania, które mają istotne znaczenie przy wyborze formy spółki komandytowej dla prowadzenia działalności gospodarczej. - W szczególności przy analizie pominięte zostały rzeczywiste motywatory wyboru tej formy organizacyjne spółki handlowej, tj. aspekty organizacyjno-prawne dające wspólnikom możliwość różnych form zaangażowania w tej formę korporacyjną oraz własnościowo- kapitałowe, w tym zdolności długofalowej akumulacji kapitału ma bardzo duże znaczenie dla firm rodzinnych, zwłaszcza przy obecnie występujących skumulowanych zmianach pokoleniowych (w wyniku wygaszania aktywności zawodowej przez osoby, które podjęły działalność na transformacji gospodarczej na początku lat 90-tych ubiegłego wieku) – podkreśla KRDP. Zdaniem KRDP, najpoważniejszą jednak i niepożądaną społecznie oraz gospodarczo konsekwencją wprowadzenia tych zmian podatkowych byłoby znaczące zmniejszenie konkurencyjności spółek komandytowych na runku podmiotów gospodarczych, w szczególności w stosunku do spółek kapitałowych płacących 9 proc. podatek dochodowy (do wysokości obrotów 2 mln euro). Ryzyko braku opodatkowania inwestorów zagranicznych można zmniejszyć w inny sposób, choćby poprzez bardziej precyzyjną regulację dotyczącą tzw. zakładu lub wprowadzając bardziej restrykcyjne obowiązki sprawozdawcze dla wspólników spółki komandytowej. KRDP zauważa, że według danych GUS w 2018 r. łączna liczba spółek komandytowych w Polsce wyniosła 35 826 podmiotów, z czego z kapitałem zagranicznym były wyłącznie 2 234 spółek, zatem projekt skutkować będzie negatywnymi skutkami ekonomicznymi głównie w odniesieniu do polskich podatników, a nie zagranicznych podmiotów. Według KRDP, projektowana regulacja nie realizuje deklarowanego celu w postaci uszczelnienia systemu podatkowego a jej rzeczywistym celem jest wprowadzenie reżimu podwójnego opodatkowania dochodów pochodzących z działalności prowadzonej w formie spółki komandytowej i tym samym zwiększenie ciężaru podatkowego w stosunku do obecnie obowiązujących regulacji. Zakładane skutki finansowe (wpływy podatkowe w wysokości mln zł w pierwszym roku obowiązywania) Rada ocenia jako wysoce nierzetelne. Ryczałt ewidencjonowany Rada podkreśla, że z danych udostępnionych przez Ministerstwo Finansów wynika, iż w 2018 r. z ryczałtowej formy opodatkowania korzystało 589 054 podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą. Liczba podatników rozliczających podatek dochodowy w tej formie jest więc znaczna i świadczy o jej względnej atrakcyjności. Od 2014 r. rysuje się lekka tendencja wzrostowa w ilości podatników dokonujących wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania. Odnosząc się do proponowanych zmian Rada pozytywnie ocenia propozycję ośmiokrotnego podniesienia limitu przychodów umożliwiającego wybór tej formy opodatkowania. Ulga abolicyjna Krytycznie KRDP ocenia proponowane zmiany w zakresie brzmienia art. 27g ustawy o PIT, na podstawie których wysokość tzw. ulgi abolicyjnej ograniczona zostanie do kwoty zmniejszającej podatek, tj. zł. Jej zdaniem, w praktyce zmiana ta doprowadzić może do rażącej dysproporcji w wysokości zobowiązań podatkowych należnych w Polsce od takich samych dochodów uzyskanych przez polskich rezydentów podatkowych z pracy w dwóch różnych krajach. W skrajnym przypadku okazać się może, iż osoba, która zapłaciła za granicą wyższy podatek dochodowy, ale pracowała w kraju, z którym Polska zawarła niekorzystną umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania będzie zobowiązana do uregulowania dodatkowego zobowiązania podatkowego w Polsce podczas gdy osoba, która pracowała w kraju z korzystniejszą umowę, a której podatek zapłacony za granicą był niższy, nie będzie miała obowiązku w zakresie uiszczania dodatkowego zobowiązania podatkowego w Polsce. Przykładowo, ze względu na istniejące umowy międzynarodowe, polski rezydent podatkowy pracujący w USA będzie potencjalnie w gorszej sytuacji podatkowej niż taka sama osoba wykonująca obowiązki we Francji. Projekt zakłada, że spółka nieruchomościowa oznacza podmiot, w tym niebędący spółką, w którym co najmniej 50 proc. wartości rynkowej aktywów w dowolnym okresie 12 kolejno bezpośrednio następujących po sobie miesięcy, stanowiły nieruchomości położone na terytorium RP lub prawa do takich nieruchomości. Według KRDP regulacja ta sensu largo zasługuje na ponowną analizę i szereg modyfikacji. KRDP krytycznie ocenia zwłaszcza plan nałożenia obowiązków płatnika na spółkę nieruchomościową oraz bardzo krótki termin na realizację obowiązku po stronie płatnika. W skrajnym wypadku może on wynosić tylko 7 dni. KRDP zwraca jednocześnie uwagę, że na rynku nieruchomości transakcje są bardzo często zawierane na koniec miesiąca, aby uniknąć dodatkowych rozliczeń z tytułu czynszu (który jest zazwyczaj zapłacony z góry za cały miesiąc). W efekcie, stosunkowo często może dochodzić do sytuacji, w których spółka nieruchomościowa ma rzeczywiście jedynie 7 dni na zapłacenie podatku. Jednocześnie Rada podkreśla, że przedłożone uwagi do projektu mają charakter ogólny z uwagi na niezwykle ograniczony czas na ich przedstawienie, co Rada sygnalizowała już wcześniej Ministrowi Finansów.
1. Wprowadzenie Od 2021 r. istnieje możliwość rozliczania, po spełnieniu określonych warunków, dochodów spółek ryczałtem (tzw. estoński CIT). Ta forma rozliczenia ma pewne zalety: 1) brak odprowadzania podatku na bieżąco – podatek płaci się dopiero wtedy, gdy wypłaca się zysk wspólnikom, przede wszystkim w formie dywidendy; 2) uproszczenie formalności podatkowych – w Wykonywanie zawodu doradcy podatkowego Komentarz określa sposoby wykonywania zawodu zaufania publicznego jakim jest doradca podatkowy, także zasady prowadzenia działalności gospodarczej czy obowiązek zawiadomienia Krajowej Rady Doradców Podatkowych o zamiarze niewykonywania zawodu lub o przerwie w wykonywaniu zawodu. Niewątpliwie uprawianiezawodu doradcy podatkowego przejawia się w znajomości dziedzin nauki takich jak ekonomia, rachunkowość czy szeroko rozumiane prawo podatkowe. Kompleksowość prezentowanej wiedzy daje gwarancję wykonywania zawodu doradcy podatkowego na najwyższym poziomie. Charakter wykonywania zawodu doradcy podatkowego Udzielanie podatnikom, płatnikom i inkasentom opinii i wyjaśnień, prowadzenie ksiąg podatkowych i innych ewidencji to tylko niektóre z zadań składających się na wykonywanie zawodu doradcy podatkowego. Są to czynności zastrzeżone tylko dla zawodu doradcy podatkowego, wskazane w art. 2 DorPodU. Omawiane przepisy nie stanowią ograniczenia w wykonywaniu czynności innych niż z zakresu doradztwa podatkowego. Doradcy podatkowi mogą wykonywać zawód: jako osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek – przyjmuje się, że jest to podstawowa forma wykonywania zawodu doradcy podatkowego;* jako uczestnicy spółek niemających osobowości prawnej, czyli jako wspólnicy spółek jawnych, partnerskich, cywilnych, komandytowych i komandytowo-akcyjnych, z tym że komplementariuszami w spółce komandytowej i komandytowo-akcyjnej oraz wspólnikami w pozostałych spółkach są wyłącznie doradcy podatkowi, adwokaci, radcowie prawni, biegli rewidenci, rzecznicy patentowi lub prawnicy zagraniczni wykonujący stałą praktykę na podstawie przepisów ustawy z dnia 5 lipca 2002r. o świadczeniu przez prawników zagranicznych pomocy prawnej w Rzeczpospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 126, poz. 1069 z późn. zm.). Jeżeli w spółce komandytowej lub komandytowo-akcyjnej jest więcej niż dwóch komplementariuszy lub pozostałe spółki składają się z dwóch wspólników, jeden z nich powinien być podmiotem, o którym mowa w art. 3 DorPodU (osoby fizyczne wpisane na listę doradców podatkowych, adwokaci, radcowie prawni, biegli rewidenci);* jako osoby pozostające w stosunku pracy z: doradcami podatkowymi wykonującymi zawód jako osoby fizyczne prowadzące działalność we własnym imieniu i na własny rachunek oraz ze spółkami niemającymi osobowości prawnej, w których uczestnikami są doradcy podatkowi; adwokatami, radcami prawnymi, biegłymi rewidentami; podmiotami uprawnionymi do wykonywania czynności doradztwa zawodowego, tj. organizacjami zawodowymi posiadającymi osobowość prawną, spółdzielnie, stowarzyszenia lub izby gospodarcze jeżeli przedmiotem ich działalności statutowej jest również doradztwo podatkowe świadczone wyłącznie na rzecz ich członków; podmiotami uprawnionymi na podstawie odrębnych przepisów do badania sprawozdań finansowych; spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, które spełniają łącznie następujące warunki: i. większość członków zarządu stanowią doradcy podatkowi, a jeżeli zarząd składa się z nie więcej niż 2 osób, to jedna z nich jest doradcą podatkowym, ii. większość głosów w zgromadzeniu wspólników (akcjonariuszy) oraz w organach nadzoru przysługuje doradcom podatkowym, iii. w spółce akcyjnej wydawane są wyłącznie akcje imienne, iv. zbycie akcji lub udziałów albo ustanowienie na nich zastawu wymaga zezwolenia udzielonego przez zarząd spółki.* Art. 27 DorPodU stwarza możliwość tworzenia spółek multidyscyplinarnych z udziałem przedstawicieli innych pokrewnych zawodów. Osoby nieposiadające wpisu na listę doradców podatkowych , lecz będące przedstawicielami zawodów pokrewnych, mogą przystąpić do spółki. Nie jest to jednak możliwe w przypadku osób prawnych czy osobowych spółek prawa handlowego. Do rozpoczęcia wykonywania zawodu doradcy podatkowego w ramach omawianych spółek wymagane jest zgłoszenie przez doradcę podatkowego będącego wspólnikiem takiej spółki faktu rozpoczęcia wykonywania zawodu doradcy podatkowego w ramach takiej spółki oraz odpis z rejestru przedsiębiorców dotyczący spółki – w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się wpisu.* Wykonywanie zawodu odbywa się w ramach: Spółki cywilnej. Spółka cywilna uregulowana jest w art. 860 – 875 KC Oznacza stosunek zobowiązaniowy, w którym wspólnicy zobowiązują się do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w oznaczony sposób, a w szczególności przez wniesienie wkładów. Elementami istotnymi umowy spółki są: oznaczenie wspólników, celu gospodarczego, podanie rodzaju działalności, określenie wkładów. Mienie spółki cywilnej staje się wspólnością łączną wspólników, nie zaś własnością samej spółki. 2. Spółki jawnej. Spółka jawna to spółka osobowa, uregulowana przepisami art. 22-85 ustawy z dnia 15 września 2000r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Spółka jawna, jak każda spółka osobowa, posiada zdolność prawną, zdolność do czynności prawnych oraz zdolność sądową, spółka może zatem we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka jawna jako podmiot prawa może nabywać prawa i występować w roli ich właściciela, a w skład jej majątku wchodzi wszelkie mienie wniesione jako wkład przez wspólników. Wspólnicy spółki jawnej ponoszą solidarną i subsydiarną odpowiedzialność za zobowiązania spółki. Do powstania spółki wymagane jest zawarcie umowy w formie pisemnej oraz uzyskanie wpisu w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Od momentu wpisu do rejestru spółka powstaje i może podejmować działalność. 3. Spółki partnerskiej. Jest to spółka osobowa, nieposiadająca osobowości prawnej. Jest wyposażona jednak w przymiot zdolności prawnej, oznacza to iż może nabywać prawa, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Majątek spółki to wyodrębniona masa majątkowa. Spółka może być zawiązana w celu wykonywania więcej niż jednego wolnego zawodu, chyba że odrębna ustawa stanowi inaczej. Cechami istotnymi spółki są m. in. : i. normatywnie wytyczony cel spółki (wykonywanie wolnego zawodu); ii. konstytutywny charakter wpisu do rejestru; iii. szczególne zasady odpowiedzialności partnerów (możliwość rozszerzenia odpowiedzialności niektórych partnerów) – partner nie ponosi odpowiedzialności za zobowiązania spółki powstałe w związku z wykonywaniem przez pozostałych partnerów wolnego zawodu w spółce, jak również za zobowiązania spółki będące następstwem działań lub zaniechań osób zatrudnionych przez spółkę na podstawie umowy o pracę lub innego stosunku prawnego, które podlegały kierownictwu innego partnera przy świadczeniu usług związanych z przedmiotem działalności spółki (art. 95 Umowa spółki może przewidywać, że jeden albo większa liczba partnerów godzą się na ponoszenie odpowiedzialności tak jak wspólnik spółki jawnej. 4. Spółki komandytowej. Spółka komandytowa jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej, której Kodeks spółek handlowych przyznał podmiotowość prawną. Spółka może zatem nabywać we własnym imieniu prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać oraz być pozywana. Zaliczamy ją do kategorii spółek osobowych, do której należą również spółka jawna, partnerska oraz spółka komandytowo - akcyjna. O jej osobowym charakterze przesądzają takie cechy jak względnie trwały skład osobowy, duże znaczenie osobistych cech poszczególnych wspólników oraz brak wyodrębnionych organów prowadzących sprawy spółki. W spółce występują dwie kategorie wspólników: Komplementariuszy, którzy odpowiadają za zobowiązania spółki w sposób nieograniczony. Komandytariuszy, którzy odpowiadają za zobowiązania spółki wyłącznie do określonej wysokości – tzw. sumy komandytowej. Prawo i obowiązek prowadzenia spółki komandytowej posiadają wyłącznie komplementariusze, chyba że umowa daje to prawo również komandytariuszom. Komandytariusze są wyłączeni od reprezentowania spółki, chyba że posiadają stosowne pełnomocnictwo lub prokurę. Komplementariuszem nie może być spółka doradztwa podatkowego, o której mowa w art. 15 DorPodU, mimo iż posiada ona uprawnienia do wykonywania czynności doradztwa podatkowego. Do powstania spółki wymagane jest zawarcie umowy w formie aktu notarialnego oraz uzyskanie wpisu w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Spółka powstaje w momencie wpisu i od tej daty może podejmować działalność. 5. Spółki komandytowo-akcyjnej. Jest to spółka osobowa, której celem jest prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki odpowiada bez ograniczeń co najmniej jeden wspólnik, a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem. Kapitał zakładowy spółki powinien wynosić co najmniej 50 000 zł. Akcjonariusz nie odpowiada za zobowiązania spółki, a komplementariusz odpowiada za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem. 6. Umowy o pracę. Doradca podatkowy może nawiązać stosunek pracy z podmiotami uprawnionymi do wykonywania czynności doradztwa podatkowego (adwokaci, radcowie prawni, biegli rewidenci, a także wszystko formy organizacyjno prawne, w ramach których osoby takie mogą wykonywać swój zawód). Istnieje bezwzględny zakaz nawiązywania stosunku pracy z podmiotami innymi niż wskazane w ustawie osoby i jednostki uprawnione do wykonywania czynności doradztwa podatkowego.* Z regulacji art. 27 ust. 1 pkt. 2 ustawy wynika, że wykonywanie zawodu doradcy podatkowego w innej formie niż działalność prowadzona we własnym imieniu i na własny rachunek bądź bycie wspólnikiem w wyżej wymienionych rodzajach spółek, możliwe jest tylko na podstawie stosunku pracy nawiązanego z podmiotami wymienionymi w tym przepisie. Doradca podatkowy pozostający w stosunku pracy, jest pracownikiem w rozumieniu Kodeksu pracy. Według Kodeksu pracy pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę. Nie jest zatem możliwe wykonywanie zawodu doradcy podatkowego na podstawie pozapracowniczego stosunku zatrudnienia (np. cywilnoprawna umowa-zlecenie czy umowa o dzieło). Osoba zatrudniona na podstawie tego rodzaju umów, nie posiada statusu pracownika w rozumieniu Kodeksu pracy. Doradca podatkowy zatrudniony na podstawie np. umowy zlecenia nie może być uznany za doradcę legalnie wykonującego swój zawód i powinien zawiesić wykonywanie zawodu.* Wykonywanie zawodu doradcy podatkowego w ramach spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej, komandytowej, komandytowo-akcyjnej, czy umowy o pracę oraz działalności we własnym imieniu i na własny rachunek, to jedyne formy prawne, w jakich doradca podatkowy może wykonywać swój zawód. Nie ma natomiast ograniczenia przepisami ustawy możliwości wykonywania zawodu jedynie w jednej dopuszczalnej formie wykonywania zawodu. W przypadku spółek osobowych doradztwa podatkowego (spółka partnerska, jawna, komandytowa, komandytowo-akcyjna.), ustawodawca nałożył na Krajową Radę Doradztwa Podatkowego pewne obowiązki o charakterze techniczno-ewidencyjnym. Na każdym doradcy podatkowym spoczywa obowiązek informowania o miejscu i formie wykonywania zawodu. Poza tym ustawodawca nakłada obowiązek przekazywania KRDP odpisu umowy spółki (także cywilnej) oraz odpisu z rejestru przedsiębiorców. Odpowiedzialność za wypełnienie nałożonego obowiązku spoczywa na każdym doradcy podatkowym będącym wspólnikiem spółki osobowej. Za niewykonanie obowiązku grozi odpowiedzialność dyscyplinarna nakładana na każdego ze wspólników z osobna (art. 64 DorPodU).* Zakaz prowadzenia innej działalności W spółce komandytowej (spółce z o.o. spółce komandytowej) komplementariuszem jest spółka z o.o., zaś komandytariuszami są osoby fizyczne. Czy obecnie spółka komandytowa powinna rozdzielać miesięczne przychody i koszty ich uzyskania pomiędzy poszczególnych wspólników, którzy następnie odprowadzają zaliczki na podatek dochodowy? Spółka komandytowa to jedna z najpopularniejszych form prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Zyskała popularność ze względu na prostą formę opodatkowania. Łączyła ona bowiem opodatkowanie podatkiem PIT z ograniczoną odpowiedzialnością komandytariuszy. W poniższym artykule sprawdzimy czy możliwe jest opodatkowanie wypłaty z zysku spółki komandytowej wypracowanego przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika CIT. Spółka komandytowa Na wstępie przypomnijmy, że spółka komandytowa jest osobową spółką handlową. Spółka komandytowa posiada zdolność prawną oraz zdolność do czynności prawnych. W praktyce oznacza to, że może ona we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Taka forma prowadzenia działalności jest dobrym rozwiązaniem dla wspólników, z których jeden angażuje się w sprawy spółki, a drugi chce jedynie zapewnić wkład finansowy. Spółka komandytowa może być utworzona przez co najmniej dwóch wspólników, z których jeden jest komandytariuszem ponoszącym ograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania spółki, a drugi komplementariuszem, który odpowiada za zobowiązania spółki komandytowej bez ograniczeń, czyli całym swoim majątkiem. Co do zasady zawarcie umowy spółki komandytowej następuje w formie aktu notarialnego. Późniejsza zmiana umowy spółki komandytowej również wymaga zachowania formy aktu notarialnego. Obecnie zawarcie umowy spółki komandytowej jest możliwe bez udziału notariusza, przy wykorzystaniu wzorca umowy udostępnionego w systemie internetowym KRS. Suma komandytowa Co bardzo istotne, umowa spółki komandytowej powinna także określać sumę komandytową, która stanowi górną granicę odpowiedzialności komandytariusza za zobowiązania spółki, określoną kwotowo. W sytuacji, gdy w spółce występuje więcej niż jeden komandytariusz, suma komandytowa jest ustalana odrębnie dla każdego z nich. Suma komandytowa pełni funkcję gwarancyjną: wobec wierzycieli spółki, którzy w jej granicach mogą oczekiwać zaspokojenia zobowiązań spółki komandytowej z majątku komandytariusza; wobec komandytariusza, który dzięki sumie komandytowej nie odpowiada za zobowiązania spółki w sposób nieograniczony. Tym samym wielkość sumy komandytowej nie jest określona w kwocie minimalnej. Opodatkowanie wypłaty z zysku w spółce komandytowej Od 1 stycznia 2021 roku, jeżeli w ustawie o CIT jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych, oznacza to również udział w zyskach spółek komandytowych. Co istotne, taka sama regulacja została również dodana do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 1 stycznia 2021 roku, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych, oznacza to również udział w zyskach spółek komandytowych (patrz art. 5a pkt 31 ustawy o PIT). Powyższe dotyczy tym samym spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przypomnijmy, że od przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu). Preferencje dla wspólników spółki komandytowej Zryczałtowany podatek obliczony od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Dochody uzyskiwane przez komplementariuszy z udziału w zyskach spółki komandytowej nie są więc podwójnie opodatkowane. Komplementariusz może bowiem odliczyć od swojego podatku kwotę podatku zapłaconą przez spółkę komandytową. Zwalnia się od podatku dochodowego kwotę stanowiącą 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem. Tym samym w przypadku komandytariusza ustawodawca także wprowadził preferencję, która pozwoli mu uniknąć podwójnego opodatkowania do kwoty 60 000 zł. Opodatkowanie wypłaty z zysku od dochodu przed 1 maja 2021 roku Należy zauważyć, że przepisy zmieniające status podatkowy spółki komandytowej można było stosować do przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, począwszy od 1 maja 2021 roku. W myśl przepisów podatkowych spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z 1 maja 2021 roku. Przykład 1. Spółka wykazała znaczne zyski od stycznia do kwietnia 2021 roku. Ponadto w latach poprzednich także uzyskiwała znaczne zyski, których nie wypłacała. Co istotne, skorzystała z możliwości uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z 1 maja 2021 roku. Spółce na moment uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych pozostają więc zyski niepodzielone lub zatrzymane osiągnięte w poprzednich latach obrotowych, w tym za rok obrotowy rozpoczynający się 1 stycznia 2020 roku i kończący się 31 grudnia 2020 roku. Co ważne, wypłata wskazanego zysku może nastąpić dopiero po uzyskaniu przez spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. po 1 maja 2021 roku. Należy podkreślić, że powyższe zyski podlegały już opodatkowaniu odpowiednio podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spółka zastanawia się, czy w przypadku, gdy do wypłaty na rzecz wspólników zysków osiągniętych w ramach jej działalności do 30 kwietnia 2021 roku dojdzie po 1 maja 2021 roku, będą one podlegały ponownemu opodatkowaniu jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych? Czy na spółce będą ciążyły obowiązki płatnika podatku w tym zakresie? W tym przypadku będą miały zastosowanie przepisy przejściowe zawarte w ustawie nowelizującej, które stanowią, że zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, które zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie, kiedy ta spółka była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wypłata takich zysków ze spółki komandytowej jest więc opodatkowana na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2021 roku. Co ważne, w przypadku zastosowania przez spółkę okresu przejściowego wydłużającego stosowanie starego stanu prawnego do 30 kwietnia 2021 roku także te zyski nie będą podwójnie opodatkowane. W omawianej sytuacji uzyskanie przez spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych nastąpi po 1 maja 2021 roku i do tego dnia spółka winna stosować znowelizowane przepisy. Podsumowując, pomimo niekorzystnych zmian związanych z opodatkowaniem spółek komandytowych spółka nie zapłaci podwójnego podatku od zysków osiągniętych przed uzyskaniem statusu podatnika podatku CIT. Na spółce nie będą tym samym ciążyły w tym zakresie obowiązki płatnika.
W piśmie uzupełniającym z 17 marca 2021 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 9 marca 2021 r., Wnioskodawca wskazał, że w niniejszej sprawie występuje jako komandytariusz spółki komandytowej, który pozostał w spółce komandytowej po wystąpieniu ze spółki innego wspólnika.
[Stan prawny na dzień 31-12-2020] Idealna forma prowadzenia działalności gospodarczej nie istnieje. Jednak można prowadzić biznes, chroniąc swój majątek prywatny a jednocześnie legalnie obniżać zobowiązania podatkowe. Taką możliwość daje prowadzenie firmy w formie spółki komandytowej. Spółka komandytowa to bezpieczeństwo oraz możliwość optymalizacji podatkowej. Jednokrotne opodatkowanie zysków Spółka komandytowa ma wiele plusów. Jednym z nich jest jednokrotne opodatkowanie. W przeciwieństwie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podatek odprowadzany jest tylko raz – przy opodatkowaniu zysków. Dodatkowym atutem jest fakt, iż spółka komandytowa jest spółką osobową, transparentną podatkowo i sama nie jest płatnikiem podatku. To wspólnicy opodatkowują przychody i koszty według udziału w zysku. Łączą je z przychodami i kosztami z innych działaności. Dzięki temu mogą na bieżąco odliczać stratę z innej działalności i de facto czasem nie płacić podatku w cale. Nawet jeśli strat nie ma (gratulacje) to przychody i koszty z tytułu udziału w spółce komandytowej wspólnik opodatkuje tylko raz. Odliczamy stratę Przyjrzyjmy się następującemu przykładowi. Pan Tomek prowadzi jednoosobową działalność oraz jest wspólnikiem w spółce komandytowej, w której posiada 30% udziałów. Wyniki jdg za luty wynoszą: przychody: złotych, koszty złotych. Wyniki spółki komandytowej za luty wynoszą: przychody: złotych, koszty: złotych. Udział Pana Tomka w przychodach i kosztach spółki komandytowej to: przychody: złotych, koszty: złotych. Dodając przychody i koszty z obu źródeł otrzymamy: Przychody: złotych, koszty: złotych = strata 1000,00, co oznacza brak podatku. Jeśli wspólnicy zdecydują wypłacić zaliczkę na poczet zysku, to Pan Tomek otrzyma 9000,00 złotych, które nie będą podlegały opodatkowaniu. Ile kosztuje nas spółka z Porównajmy wyliczenia dla jdg oraz spółki z na podstawie analogicznych danych. Wyniki jdg za luty wynoszą: przychody: złotych, koszty złotych. Wyniki spółki z za luty wynoszą: przychody: złotych, koszty: złotych. Ważne! Podatnikiem w spółce jest spółka a nie wspólnicy. Nie łączymy przychodów i kosztów z obu źródeł. Zysk spółki to złotych. Podatek 9%: 2700 złotych. Wypłata na poczet zysku, dokonana pod warunkiem spełnienia wymogów po potrąceniu zryczałtowanego podatku to: 9000,00 – 1710,00= złotych. Łączna kwota opłaconych przez spółkę podatków 9% oraz 19% (od dywidendy) to 4410,00 złotych. Sprawdź kiedy możesz zastosować obniżoną stawkę: 9% CIT nie dla każdego Możliwość wyboru formy opodatkowania Wspólnicy w spółce komandytowej mogą wybrać opodatkowanie według skali podatkowej lub opodatkowanie liniowe. Należy jednak pamiętać, że forma opodatkowania nie może być inna dla każdej działalności. Jeśli prowadzimy jednoosobową działalność lub jesteśmy wspólnikiem w innej spółce osobowej (np. cywilnej) to przystępując do spółki komandytowej nie możemy wybrać innej formy opodatkowania niż ta, z której obecnie korzystamy. Oczywiście nic nie stoi na przeszkodzie aby zmienić formę opodatkowania w kolejnym roku. Możemy to zrobić do 20 lutego danego roku. Przeczytaj na ten temat więcej: Opodatkowanie w spółce komandytowej Nieopodatkowana zaliczka na poczet zysku Jeśli chcesz korzystać z zysku spółki komandytowej to masz taką możliwość. Wspólnicy mogą podjąć uchwałę o wypłacie zaliczek w ciągu roku. W przeciwieństwie do spółki z nie ma w tym zakresie większych ograniczeń. Należy jednak pamiętać, aby zaliczki nie przekroczyły wypracowanego zysku. Więcej na ten temat we wpisie: Korzystanie z zysku spółki komandytowej. Rozważasz założenie spółki komandytowej? Zapraszamy na spotkanie:

Pismo z dnia 20 czerwca 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT2-3.4011.143.2017.1.AC Skutki podatkowe dla wspólnika pozostającego w spółce komandytowej w związku z wystąpieniem z tej spółki innego wspólnika.

Spółka komandytowo-akcyjna posiada status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Tak jak w spółkach kapitałowych, opodatkowaniu, poza dochodami spółki, podlega również wypłata dywidendy wspólnikom. Wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej mogą jednak skorzystać z preferencji podatkowych, dzięki którym ich zyski w praktyce opodatkowane są jednokrotnie. Aktualizacja: 21 lutego 2022 r. Podwójne opodatkowanie w ramach spółki komandytowo-akcyjnej Spółka komandytowo-akcyjna opodatkowana jest na podobnych zasadach jak spółka komandytowa od 2021 r., różni się natomiast od spółki jawnej. W spółce komandytowo-akcyjnej dochodzi do tzw. podwójnego opodatkowania. W pierwszej kolejności dochód wypracowany przez spółkę opodatkowany jest na poziomie spółki (CIT).Następnie przy wypłacie dywidendy dochodzi do ponownego opodatkowania, tym razem na poziomie wspólników. Opodatkowanie spółki komandytowo-akcyjnej Spółka komandytowo-akcyjna jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, jest zobowiązana do wpłacania w trakcie roku zaliczek na CIT, a następnie do rozliczenia podatku w zeznaniu rocznym (CIT-8). Stawka CIT wynosi zasadniczo 19%. Jednakże spółka komandytowo-akcyjna, która dopiero rozpoczęła działalność lub posiada status tzw. małego podatnika może skorzystać z preferencyjnej stawki w wysokości 9%. Więcej o możliwości skorzystania z obniżonej stawki CIT przeczytasz w artykule 9% CIT od 2019 r. - kto skorzysta?. Opodatkowanie w­­­spólników spółki komandytowo-akcyjnej W spółce komandytowo-akcyjnej występują dwa rodzaje wspólników – komplementariusz (inwestor aktywny) oraz akcjonariusz (inwestor pasywny). Wypłata wspólnikom dywidendy opodatkowana jest zasadniczo zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% (PIT/CIT – w zależności od tego, czy wspólnik jest odpowiednio osobą fizyczną lub osobą prawną). Jednakże dzięki odpowiednim preferencjom podatkowym przewidzianym dla wspólników spółki komandytowo-akcyjnej w wielu przypadkach od wypłacanej dywidendy podatek nie będzie płacony. Duże ułatwienia dotyczą akcjonariuszy będących podatnikiem CIT oraz wszystkich podmiotów pełniących funkcję komplementariusza. Komplementariusz może pomniejszyć zryczałtowany podatek od dywidend oraz innych dochodów (przychodów) uzyskiwanych z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej. Wówczas zostanie on pomniejszony o kwotę podatku od dochodów spółki komandytowo-akcyjnej obliczonego za rok podatkowy, z którego ten dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach został uzyskany (proporcjonalnie do udziału komplementariusza w zysku spółki komandytowo-akcyjnej). W rezultacie, jeżeli spółka komandytowo-akcyjna nie korzysta ze zwolnienia z CIT i opodatkowuje dochody według podstawowej stawki 19%, to komplementariusz w ogóle nie zapłaci zryczałtowanego podatku od otrzymanej dywidendy. Co ważne, komplementariusz ma prawo do odliczenia jedynie zapłaconego podatku CIT. Ma to znaczenie w kontekście niedawnych zmian w terminie na złożenie deklaracji i zapłatę podatku CIT-8. Więcej w tym temacie przeczytasz w artykule Zmiana terminu na złożenie CIT-8 – kto może na tym stracić? Akcjonariusz, który jest podatnikiem CIT (tj. inna spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna), po spełnieniu odpowiednich warunków może skorzystać z tzw. „zwolnienia dywidendowego”. Dzięki temu otrzymane dywidendy oraz inne przychody z udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej będą zwolnione od opodatkowania. Szansę na skorzystanie ze zwolnienia od opodatkowania zysków wypłacanych ze spółki komandytowo-akcyjnej mają wyłącznie akcjonariusze będący podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Dla osób fizycznych nie przewidziano takiego zwolnienia. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania jest, aby: spółka komandytowo-akcyjna wypłacająca dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych posiadała siedzibę lub zarząd w Polsce oraz akcjonariusz uzyskujący dochody (przychody) z udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej był spółką podlegającą w Polsce (innym państwie członkowskim UE lub EOG) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jeżeli powyższe warunki zostały spełnione, dodatkowo wspólnik, aby skorzystać ze zwolnienia: musi posiadać bezpośrednio co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki komandytowo-akcyjnej nieprzerwanie przez okres 2 lat (warunek ten może zostać spełniony po wypłacie) oraz nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Przykład: Wspólnikami w spółce „X” spółka komandytowo-akcyjna są: Pan A. pełniący rolę komplementariusza (90%) oraz „K” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pełniąca rolę akcjonariusza (10%). „X” spółka komandytowo-akcyjna uzyskała w roku podatkowym dochody w wysokości zł. Wspólnicy spółki zadecydowali o przeznaczeniu zysku w całości na wypłatę dywidend. Akcjonariusz przygotował stosowne oświadczenie, w którym wskazał że, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Przychody spółki za poprzedni rok podatkowy przekroczyły limit uprawniający do uzyskania statusu małego podatnika, zatem spółka nie zastosuje obniżonej stawki CIT. Opodatkowanie spółki komandytowo-akcyjnej CIT: zł x 19% = zł Opodatkowanie akcjonariusza 10% x ( zł – zł) = zł CIT: 19% x zł = zł Do zapłaty (CIT): 0 zł (tzw. „zwolnienie dywidendowe”) Opodatkowanie komplementariusza 90% x ( zł – zł) = zł PIT: 19% x zł = zł Odliczenie: zł x 90% = zł Do zapłaty (PIT): 0 zł ( zł - zł) Co ważne, od 2022 r. spółki komandytowo-akcyjne mogą być opodatkowane w formie tzw. estońskiego CIT. Brak wypłaty zysków do wspólników może w takim przypadku oznaczać, że ani spółka, ani wspólnik nie zapłacą żadnego podatku dochodowego. Dowiedz się więcej o opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w artykule Estoński CIT – dlaczego warto? oraz w naszym kursie poświęconym w całości tematyce estońskiego CIT - Jak zarabiać i nie płacić podatków, czyli ESTOŃSKI CIT w praktycznych przykładach. Zaznaczyć należy jednak, że od 1 stycznia 2023 r. komplementariusze spółek komandytowo-akcyjnych zostaną objęci obowiązkiem opłacania składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, o czym piszemy więcej w artykule Polski Ład – kolejne zmiany w PIT i składce zdrowotnej Pisaliśmy też o zaletach prowadzenia biznesu w formie innych spółek – przeczytaj nasze artykuły Przekształcenie w spółkę komandytową – dlaczego warto? i Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – wady i zalety i skontaktuj się ze Specjalistami PragmatIQ – dzięki nam przekonasz się jaka spółka będzie dla Ciebie najlepszym rozwiązaniem i co możesz zyskać na przekształceniu! Pamiętaj, że podatkowo-księgowe rozliczenia stanowią istotny element każdego biznesu, dlatego warto rozważyć ich przekazanie w ręce doświadczonych profesjonalistów. Chcesz mieć pewność, że nad sprawami Twoimi i Twojej spółki czuwa zespół doświadczonych radców prawnych, doradców podatkowych i dyplomowanych księgowych? Koniecznie wejdź na stronę sprawdź ofertę i skontaktuj się z naszymi specjalistami! Paulina Machińska Karolina Kroczak
Zatrzymany zysk w spółce komandytowej. Źródło: Gazeta Podatkowa nr 22 (1897) z dnia 17.03.2022, strona 5 - Spis treści ». Dział: Rozliczamy podatek dochodowy. Autor: Małgorzata Rymarz. Komandytariusz spółki komandytowej, będący osobą fizyczną, zamierza wypracowany przez tę spółkę za 2021 r. zysk pozostawić w spółce, celem
Przystępując do spółki komandytowej musisz kierować się wiedzą na temat „3O” – odpowiedzialności, opodatkowania i oskładowania. Znajomość tych trzech zagadnień umożliwi Ci bardziej świadome podjęcie decyzji o przystąpieniu (bądź nie) do spółki. Kto jest podatnikiem? Jeśli miałeś już do czynienia ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, to być może przypuszczasz, że opodatkowanie tej formy działalności wygląda podobnie. Jadnak spółka komandytowa pomimo wielu formalnych podobieństw do spółki z pod względem opodatkowania bardzo różni się od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka komandytowa jest transparentna podatkowo. Oznacza to, że sama spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, lecz podatnikami są jej wspólnicy. W przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowaniu stawką 9% lub 19% podlega dochód spółki. Szerzej o tym pisałam w artykule: 9% CIT nie dla każdego Oznacza to, że podatek dochodowy (CIT) jest opłacamy każdorazowo przez spółkę. Dopiero zysk pomniejszony o należny podatek jest przeznaczony do podziału pomiędzy wspólników. Od transakcji podziału zysku (wypłaty dywidendy) jest pobierany kolejny podatek. Tym razem zryczałtowany, w wysokości 19%. Dlatego też, jednym z atutów spółki komandytowej jest jej jednokrotne opodatkowanie. Opodatkowanie dotyczy udziału w zysku każdego wspólnika, natomiast sam zysk spółki nie jest już opodatkowany. Oznacza to, że podatek zapłaci fizycznie wspólnik (od zysku przypadającego na niego), a nie sama spółka. Jak wyliczać podatek w spółce komandytowej? Jak już wspomniałam, podatnikami w spółce komandytowej są jej wspólnicy. Oznacza to, że opodatkowują oni dochód z tytułu udziału w spółce komandytowej. Do wyliczeń podatkowych należy przyjąć przychody i koszty spółki w udziale przypadającym na każdego wspólnika. Jeśli wspólnik prowadzi już jednoosobową działalność, spółkę cywilną czy jest komandytariuszem w innej spółce komandytowej to łączy ze sobą przychody i koszty ze wszystkich źródeł i na tej podstawie dokonuje wyliczeń podatku. Opodatkowanie komplementariusza Bardzo często w rolę komplementariusza wstępuje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka ta opodatkowuje dochody z tytułu udziału w spółce komandytowej według stawki 9% lub 19%. Obniżoną stawkę można stosować, gdy komplementariusz posiada status małego podatnika albo rozpoczyna działalność w danym roku podatkowym. Stosujemy tu jednak dodatkowe kryterium, a mianowicie brak przekroczenia limitu przychodów netto (z wyłączeniem przychodów z zysków kapitałowych) w wysokości 1,2 mln euro w danym roku podatkowym. Status małego podatnika dotyczy podmiotów, których wartość przychodu ze sprzedaży brutto (czyli z VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1,2 mln euro lub które rozpoczynają działalność w danym roku podatkowym. Opodatkowanie komandytariusza Komandytariusz (osoba fizyczna) może wybrać opodatkowanie według skali podatkowej lub według podatku liniowego. Zaznaczam jednak, że nie ma możliwości wybrania opodatkowania liniowego przez podatnika, który już prowadzi inną działalność i korzysta z opodatkowania według skali. Przedsiębiorcy, którzy przystępują do spółki komandytowej po raz pierwszy bardzo często są przekonani, że dochody z tego tytułu można opodatkować inną formą, niż ta z której aktualnie korzystają. Nie jest to jednak prawda. Oczywiście dochody z tytułu udziału w spółce komandytowej mogą być opodatkowane podatkiem liniowym, ale tylko wtedy, gdy jest to aktualna forma opodatkowania przedsiębiorcy. Formę opodatkowania stosowaną dotychczas można zmienić, ale nie w ciągu roku. Od 2019 roku zmiany można dokonać do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskano pierwszy przychód (zazwyczaj jest to 20-ty lutego kolejnego roku). Termin ten został wydłużony w stosunku do wcześniej obowiązujących przepisów. Spółka komandytowa jako dodatkowa działalność Pan Tomek prowadzi od 2017 roku jednoosobową działalność i jest opodatkowany wg skali podatkowej. We wrześniu 2019 roku przystąpił do spółki komandytowej. Dochody z tytułu jdg oraz z tytułu udziału w spółce komandytowej będzie łącznie opodatkowywał według skali podatkowej. Jeśli taka forma okaże się niekorzystna, Pan Tomek będzie mógł zmienić formę opodatkowania z początkiem 2020 roku (do 20-go dnia miesiąca po uzyskaniu pierwszego przychodu z jdg lub spółki komandytowej). Najbezpieczniej jest dokonać zmiany formy opodatkowania do 20-go lutego (przed 2019 rokiem obowiązywał termin do 20-go stycznia). Pan Tomek prowadzi od 2017 roku jednoosobową działalność i jest opodatkowany wg podatku liniowego. We wrześniu 2019 roku przystąpił do spółki komandytowej. Dochody z tytułu jdg oraz z tytułu udziału w spółce komandytowej będzie łącznie opodatkowywał według podatku liniowego. Spółka komandytowa jako jedyna forma prowadzenia działalności Pan Tomek nie prowadzi żadnej działalności. We wrześniu 2019 roku przystąpił do spółki komandytowej. Dochody z tytułu udziału w spółce komandytowej będzie mógł opodatkować według skali podatkowej lub podatku liniowego. Podstawową formą opodatkowania jest skala podatkowa. Jeśli chce z niej korzystać nie musi tego zgłaszać. Decydując się na opodatkowanie liniowe musi dokonać wyboru do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym spółka uzyska pierwszy przychód lub do końca roku, jeśli spółka uzyska przychód w grudniu. Jeżeli zna tę datę (np. spółka jest w fazie rozpoczynania działaności i wiadomo, że sprzedaż rozpocznie się za kilka miesięcy) może poczekać do czasu dokonania pierwszej sprzedaży. Aczkolwiek, z mojego doświadczenia wynika, że komandytariusze rzadko są w stanie wskazać datę pierwszego przychodu. Tym bardziej, że moment powstania przychodu zgodnie z ustawą o podatku dochodowym jest jest prosty do określenia przez laika. Dlatego też, Pan Tomek (dla bezpieczeństwa i pewności) powinien dokonać wyboru opodatkowania zaraz po dokonaniu wpisu do KRS. Wtedy bowiem mamy do czynienia z powstaniem spółki komandytowej. Masz pytania? Zapraszamy na spotkanie: Czy otrzymane przez Komandytariusza (spółkę B. - w której Wnioskodawca jest komandytariuszem) środki pieniężne z tytułu obniżenia udziału kapitałowego Komandytariusza w spółce komandytowej (C.) odpowiadać będą, czy też będą wyższe lub niższe od wydatków Komandytariusza na nabycie lub objęcie prawa do udziału w ww
W Biuletynie Informacji Publicznej pojawiła się, opublikowana przez Radę Ministrów zapowiedź istotnych zmian w podatkach dochodowych. Niektóre z zapowiadanych zmian, o ile wejdą w życie, mają charakter wręcz rewolucyjny, zmieniając istotnie sposób opodatkowania wielu biznesów w Polsce. Najważniejsza zapowiedź dotyczy objęcia CIT spółek komandytowych. Obecnie spółki komandytowe nie są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych; podatnikami są jednak ich wspólnicy - taka konstrukcja pozwala na jednokrotne opodatkowanie dochodów wypracowywanych w ramach spółki komandytowej. Sytuacja ta ma się zmienić - po zmianie podatek dochodowy będzie uiszczany przez spółkę komandytową. Choć nie wynika to wprost z opublikowanych informacji, można zakładać, że opodatkowana będzie również dystrybucja zysku - ze spółki do wspólników spółki komandytowej. Analogiczny system opodatkowania może również dotyczyć w niektórych przypadkach spółek jawnych - ale tylko wówczas, gdy podatnicy podatku dochodowego, partycypujący w zyskach spółki jawnej nie są ujawniani. Polecamy: Nowe technologie w pracy księgowych Zapowiadana nowelizacja zawiera również szereg innych, istotnych zmian: Wprowadzenie zasady, że konieczność zapłaty podatku w przypadku tzw. spółek nieruchomościowych ciążyć będzie na samej spółce, której udziały są zbywane, nie zaś na wspólnikach takiej spółki Wskazanie, że w przypadku, kiedy w wyniku likwidacji dochodzi do wydania majątku likwidowanej spółki taka operacja opodatkowana jest analogicznie do sprzedaży aktywa po stronie spółki, wydającej majątek (zgodnie z jednolitą linią orzeczniczą sądów administracyjnych taka sytuacja nie jest objęta obecnie zakresem art. 14a ustawy o PDOP) Ograniczenie możliwości rozliczania strat w przypadku przejęcia przez inny podmiot lub w przypadku aportu przedsiębiorstwa względnie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbliżenie zasad amortyzacji podatkowej i rachunkowej Ograniczenie możliwości obniżania stawek amortyzacyjnych w sytuacji, w której podatnik korzysta ze zwolnienia z opodatkowania Zmiany w sposobie ustalania wartości kosztów finansowania dłużnego, które mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Rozszerzenie obowiązku stosowania zasady ceny rynkowej - tu zmiany dotyczyć będą sytuacji, w których beneficial ower ma siedzibę w tzw. „Raju podatkowym" Wprowadzenie zmian w podatku od nieruchomości komercyjnych, pozwalających na przedłużenie zwolnienia z tego podatku w sytuacji, w której po r. trwał w Polsce nadal „stan epidemii”, związany z COVID-19 Podwyższenie progu przychodowego dla „małych podatników”, uprawnionych do stosowania stawki 9% z 1,2 mln EUR przychodów do 2 mln EUR przychodów Wprowadzenie obowiązku sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji „polityki podatkowej” za dany rok podatkowy. Polityka podatkowa Zdecydowana większość planowanych zmian ma na celu uszczelnianie systemu podatku dochodowego od osób prawnych. Na szczególną uwagę, oprócz objęcia spółek komandytowych CITem zasługuje wprowadzenie obowiązku przygotowywania „polityki podatkowej” - może to bowiem rodzić kolejne istotne obowiązki dokumentacyjne-sprawozdawcze po stronie przedsiębiorców. Zmiany w ustawie o PDOF Oprócz zmian w ustawie o PDOP planowane jest również wprowadzenie odpowiednich zmian dostosowujących ustawę o PDOF (do której zostaną też wprowadzone analogiczne zmiany w zakresie stawek amortyzacyjnych jak w ustawie o PDOP). Oprócz tego planowane są zmiany, mające zachęcić podatników, prowadzących działalność gospodarczą jako osoby fizyczne do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zwiększenie do 2 mln EUR progu przychodowego, uprawniającego do korzystania z tego rozwiązania). Więcej informacji znajdziesz w serwisie MOJA FIRMA Przygotuj się do stosowania nowych przepisów! Poradnik prezentuje praktyczne wskazówki, w jaki sposób dostosować się do zmian w podatkach i wynagrodzeniach wprowadzanych nowelizacją Polskiego Ładu. Tyko teraz książka + ebook w PREZENCIE
Rozliczamy podatek dochodowy - Podatkowe skutki rezygnacji z uczestnictwa w spółce komandytowej - Zmiana reguł opodatkowania przychodów osiąganych w ramach spółki komandytowej spowoduje niechybny odwrót od

Możliwe jest również, że pierwotne koszty przedsiębiorstwa zostaną przejęte przez wspólnika lub osobę trzecią. Ponadto istnieją wydatki związane z udziałem w spółce komandytowej, a nie z bieżącą działalnością spółki. Wydatki ponoszone przez spółkę komandytową w celu osiągnięcia pierwotnych przychodów zawsze dotyczą kosztów przedsiębiorstwa, ponieważ spółka ma tylko sferę przedsiębiorczą. To samo dotyczy wydatków, które są ponoszone na rzecz spółki, także wtedy gdy nie istnieje żaden związek z przychodami. Do takich wydatków należą na przykład składki do izb, koszty publikowania sprawozdań finansowych, badania bilansu, ale także koszty notarialne związane ze zmianą umowy spółki. Przez prawo podatkowe wykluczone jest włączenie w koszty uzyskania przychodów kosztów prywatnych w takich sytuacjach, gdy koszty spółki komandytowej zostały poniesione z czysto prywatnych interesów przez ustanowione w spółce organy lub wspólników. Definicja sfery przedsiębiorstwa spółki komandytowej wynika po pierwsze z umowy spółki, do której jako obowiązkowy element należy przedmiot działalności spółki komandytowej. Zgodnie z zasadami art. 105 wystarczy, jeśli w umowie spółki jest zawarty ogólny opis działalności spółki. Ograniczenie działalności spółki komandytowej nie ma bezpośredniego znaczenia prawnopodatkowego, ale musi być bardziej postrzegane z perspektywy odpowiedzialności prawnej. Im precyzyjniej została zdefiniowana działalność spółki, tym jest bardziej oczywiste, do jakich transakcji jest uprawniony zarząd spółki i gdzie leżą granice tego pełnomocnictwa. Najpóźniej przy wpisie spółki komandytowej do rejestru handlowego zostaje potwierdzona definicja działalności zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności. Nawet jeśli spółka będzie prowadzić rodzaje działalności, które nie są ujęte w umowie spółki lub w rejestrze, nadal pozostają kosztami spółki komandytowej. Pomijając fakt, że obszar działalności spółki komandytowej może być w każdej chwili na mocy uchwały wspólników powiększony, to art. 5b ust. 2 wyraźnie przedstawia, że wszystkie dochody z udziału wspólnika w spółce są przypisywane do źródła przychodów z działalności gospodarczej. Z tego można wywnioskować, że koszty tylko wtedy należą do kosztów spółki komandytowej, gdy koszty poniesione przez spółkę komandytową powiązane są z przychodami spółki. Odnosi się to zarówno do przypadku, gdy wydatki są niższe od uzyskanych przychodów, jak i do przypadku, gdy wydatki przekraczają wygospodarowane przychody i zostaje wykazana strata. Stosowane jest od 1 stycznia 2009 r., gdy został usunięty art. 23 ust. 1 pkt 35 oraz art. 16 ust. 1 pkt 41 o zakazach odliczania błędnych inwestycji. Inne spostrzeżenie może się jednak nasuwać, jeśli poniesione zostały wydatki, które dotyczą indywidualnych potrzeb wspólników, pracowników lub osób trzecich. Ze względu na ścisłą integrację wspólników ze spółką i przejrzystość prawnopodatkową spółki komandytowej, wydatki spółki, które zostały poniesione nie w celu wygospodarowania przychodów, muszą być sprawdzone pod tym kątem, czy nie wspierają one prywatnych interesów innych osób. Styczność z prywatnymi interesami może być zawarta także w porozumieniu o zawyżonych opłatach, gdy na przykład spółka komandytowa w związku z rozwojem opakowań produktu na sprzedaż ponosi najwyraźniej zawyżone koszty, ponieważ zleceniobiorca jest synem wspólnika. Mimo że wydatki te bezpośrednio związane są z przychodami i działalnością spółki, część tych wydatków jest spowodowana przyczynami osobistymi. Wykluczenie części tych kosztów z kosztów uzyskania przychodów przedsiębiorstwa wykazuje się w normach art. 22 ust. 1 ponieważ są one częściowo wydatkami prywatnymi. Zgodnie z ustawą o rachunkowości koszty tylko wtedy powinny zostać zaksięgowane jako wydatek dla spółki, jeśli mogą one być również zaliczone do działalności spółki. Zakłada się jednak, że wszystkie poniesione koszty służą działalności przedsiębiorstwa, dlatego korekty wydatków prywatnych nie są przewidziane. Wyjątek pojawia się przy przedpłatach podatku, które muszą być odprowadzone przez spółkę dla wspólników do urzędów skarbowych. W takich przypadkach została wprowadzona pozycja „obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego”. Przy uznaniu za koszt nie ma znaczenia, że te opłaty wykluczone są z kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych względnie ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych. Więcej na ten temat znajdziesz w książce „Opodatkowanie spółek osobowych. Problemy podatkowe i bilansowe na przykładzie spółki komandytowej”, autor: Withold Wollgarten. W publikacji „Opodatkowanie spółek osobowych. Problemy podatkowe i bilansowe na przykładzie spółki komandytowej” przedstawiono system opodatkowania spółki komandytowej i jej wspólników w Polsce, porównując go do uregulowań stosowanych w tym zakresie w Niemczech. Autor prezentuje praktyczne rozwiązania podatkowe i bilansowe dla działalności prowadzonej w formie spółki komandytowej, w okresie trzech lat - od jej powstania aż do likwidacji. „Opodatkowanie spółek osobowych. Problemy podatkowe i bilansowe na przykładzie spółki komandytowej” >>>

Reasumując, przy przekształceniu spółki komandytowej w spółkę jawną, opodatkowaniu po stronie wspólników podlegać będą tylko te niepodzielone zyski, które zostały wypracowane przez spółkę komandytową będącą już podatnikiem CIT, czyli najczęściej po 1 maja 2021 roku. Natomiast niewypłacone zyski wypracowane przed
Działalność gospodarczą można prowadzić w różnych konfiguracjach organizacyjnych. Może to być zarówno działalność prowadzona jednoosobowo jak również w formie różnego rodzaju spółek, oczywiście w ramach obowiązujących przepisów podatkowych. Jednym z rodzajów spółki jest spółka komandytowa. Poniżej przedstawiamy kilka podstawowych informacji o spółce komandytowej. Spółki komandytowe – informacje ogólne Spółka komandytowa to osobowa spółka handlowa, która posiada zdolność prawną i zdolność do czynności prawnych. Co oznacza w praktyce, że spółka może we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Umowa spółki jest zawierana w formie aktu notarialnego przez co najmniej dwóch wspólników, z których jeden jest komplementariuszem, a drugi – komandytariuszem. Spółka jest rejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym. Do tej pory spółka komandytowa nie była podatnikiem podatku dochodowego. Podatek od dochodów spółki komandytowej płacą obecnie wspólnicy. Może to być zarówno podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) lub podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) w zależności od tego jaką formę organizacyjną posiadają wspólnicy – czy są to osoby fizyczne czy osoby prawne. Przychody uzyskiwane przez wspólników są traktowane jako przychody z działalności gospodarczej. Zysk wypracowany przez spółkę podlega podziałowi pomiędzy tworzących ją wspólników. Jakie zmiany przygotowuje ustawodawca? Otóż w projekcie ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw znalazły się zapisy, które mają wprowadzić zmiany od 2021 roku. W ustawie zmieniającej pojawia się zapis, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) będą miały zastosowanie również do spółek komandytowych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. A więc po zmianie przepisów dochody spółek komandytowych będą opodatkowane na takich samych zasadach jak pozostałych osób prawnych – na poziomie spółki i na poziomie wspólników. Jak można przeczytać w uzasadnieniu znacznie zmieniła się relacja w ilości tworzonych spółek komandytowo-akcyjnych na rzecz spółek komandytowych. Zmalała liczba tych pierwszych a wzrosła liczba tych drugich a na to, w ocenie ustawodawcy, ma wpływ forma opodatkowania dochodów spółek. Ponadto podkreślane jest znaczenie stosowania optymalizacji podatkowych przez spółki komandytowe. Nadanie spółkom komandytowym podmiotowości na gruncie ustawy o CIT spójne jest z ogólnie przyjętą polityką podatkową na arenie wewnątrzwspólnotowej. Kolejna argumentacja wprowadzanych zmian mówi o dążeniu do zwiększenia transparentności podatkowej podatników odgrywających istotną rolę na polskim rynku, w szczególności z uwagi na wysokość osiąganych przychodów. Spółki komandytowe – podsumowanie W projekcie ustawy zapisano następujące informacje, które odnoszą się do spółek komandytowych: Jeżeli przyjęty przez spółkę komandytową przed dniem 1 stycznia 2021 r. rok obrotowy jest inny niż kalendarzowy, spółka jest obowiązana do zamknięcia z dniem 31 grudnia 2020 r. ksiąg rachunkowych. Spółka komandytowa, która staje się z dniem 1 stycznia 2021 r. podatnikiem podatku CIT kontynuuje dokonaną przed dniem 1 stycznia wycenę wartości podatkowej składników majątkowych, w szczególności w zakresie dotyczącym wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przyjętej metody amortyzacji, stawek oraz okresu amortyzacji, a także wysokości odpisów amortyzacyjnych uprzednio dokonanych od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Mając na uwadze poszanowanie zasady praw nabytych, przepis wprowadza regulację, na podstawie której proponowane zmiany w zakresie zaliczanych do kosztów odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zasady podwyższania i obniżania stawek amortyzacyjnych oraz zasady ustalania indywidualnych stawek amortyzacyjnych będą miały zastosowanie do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wprowadzanych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych po dniu 31 grudniu 2020 r. Komplementariusz spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć przychód o nieodliczoną stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów. Komplementariusz spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który przed dniem 1 stycznia 2021 r. poniósł stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej, może obniżyć przychód o stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Projekt ustawy zmieniającej jest w fazie legislacyjnej, wprowadzenie przepisów ustawy przewidywane jest – poza pewnymi wyjątkami – na dzień 1 stycznia 2021 roku, o czym jeszcze na pewno poinformujemy. Zachęcamy do komentowania naszych artykułów. Wyraź swoje zdanie i włącz się w dyskusje z innymi czytelnikami. Na indywidualne pytania (z zakresu podatków i księgowości) użytkowników odpowiadamy przez e-mail, czat lub telefon – skontaktuj się z nami. Administratorem Twoich danych osobowych jest IFIRMA z siedzibą we Wrocławiu. Dodając komentarz na blogu, przekazujesz nam swoje dane: imię i nazwisko, adres e-mail oraz treść komentarza. W systemie odnotowywany jest także adres IP, z wykorzystaniem którego dodałeś komentarz. Dane zostają zapisane w bazie systemu WordPress. Twoje dane są przetwarzane na podstawie Twojej zgody, wynikającej z dodania komentarza. Dane są przetwarzane w celu opublikowania komentarza na blogu, jak również w celu obrony lub dochodzenia roszczeń. Dane w bazie systemu WordPress są w niej przechowywane przez okres funkcjonowania bloga. O szczegółach przetwarzania danych przez IFIRMA dowiesz się ze strony polityki prywatności serwisu Może te tematy też Cię zaciekawią .
  • 8xwoyctj4h.pages.dev/518
  • 8xwoyctj4h.pages.dev/854
  • 8xwoyctj4h.pages.dev/911
  • 8xwoyctj4h.pages.dev/737
  • 8xwoyctj4h.pages.dev/985
  • 8xwoyctj4h.pages.dev/112
  • 8xwoyctj4h.pages.dev/930
  • 8xwoyctj4h.pages.dev/708
  • 8xwoyctj4h.pages.dev/179
  • 8xwoyctj4h.pages.dev/49
  • 8xwoyctj4h.pages.dev/511
  • 8xwoyctj4h.pages.dev/58
  • 8xwoyctj4h.pages.dev/366
  • 8xwoyctj4h.pages.dev/495
  • 8xwoyctj4h.pages.dev/950

    • nota podatkowa w spółce komandytowej